Les charges incorporables – Définition
Les charges incorporables, au contraire des charges non incorporables, sont des charges sélectionnées en comptabilité analytique afin de calculer des couts. Les charges incorporables sont en lien direct avec l'activité de l'entreprise. Quelques exemples des charges incorporables:
les achats;
les services extérieurs;
les charges de personnel;
les impôts …
Le Plan Comptable Général (PCG) précise d'ailleurs que les charges peuvent être distinguées en charges incorporables et non incorporables, selon que leur incorporation aux couts est, ou non, jugée raisonnables par le chef d'entreprise. Les charges non incorporables – Définition
Ce sont des charges exclues par le contrôleur de gestion car elles ne sont pas en lien direct avec l'activité. Quelques exemples de charges non incorporables:
les primes d'assurance;
les charges financières (dont la durée d'exploitation des biens concernés est supérieur à 1 an);
les charges exceptionnelles …
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L'impact des charges en comptabilité
Les charges traduisent, de part leur nature, un appauvrissement de l'entreprise lorsque les comptes qu'elles représentent sont débités (sur la distinction entre les opérations: le débit en comptabilité, le crédit en comptabilité). Elles sont portées dans un document spécial appelé compte de résultat. En fonction de leur nature, elles vont générer différents résultats:
Soustraites aux produits d'exploitation, les charges d'exploitation vont contribuer à former le résultat d'exploitation,
Les charges financières viennent diminuer les produits financiers et constituent le résultat financier,
Le résultat financier et le résultat d'exploitation vont représenter le résultat courant avant impôts,
Les charges exceptionnelles ont un impact négatif sur les produits exceptionnels et alimentent le résultat exceptionnel. Enfin, en vertu des principes comptables, les charges enregistrées en comptabilité doivent concernées la période à laquelle elles se rapportent c'est-à-dire l'exercice comptable.
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Rémunération = Capitaux propres x Taux d'intérêt x Prorata éventuel
Schéma récapitulatif des charges incorporées
Méthode de détermination des charges incorporées. 1°) Supprimer les charges non incorporables. 2°) Recenser les charges incorporables. 3°) Éventuellement:
évaluer les charges de substitution,
calculer les différences d'incorporation pour certaines charges,
corriger, modifier éventuellement les charges incorporables. 4°) Puis:
ajouter les charges supplétives,
évaluer le montant des charges incorporées. La classification des charges incorporées aux coûts. Il convient de distinguer deux catégories essentielles de charges incorporées:
les charges directes,
les charges indirectes. Les charges directes. Elles correspondent à des éléments entrant dans la composition d'un produit ou nécessaires à l'approvisionnement à la fabrication ou à la distribution d'un produit. Il s'agit le plus souvent:
• des matières premières utilisées pour la fabrication (métaux, bois, …),
• des fournitures utilisées (visserie, emballages, …),
• des charges de personnel: salaires et charges sociales des personnes participant directement à la fabrication (ouvrier, technicien, …).
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La comptabilité repose sur certaines notions essentielles et les charges en font partie. Compta-Facile y consacre un article complet. L'objectif ici est de donner une définition de ce concept en répondant à la question: qu'est-ce qu'une charge? La notion de charges en comptabilité
Par définition, en comptabilité, une charge représente un bien ou un service qui est consommé par l'entreprise au cours de son activité. Il disparaît généralement lors du premier usage c'est-à-dire qu'il n'a plus de substance physique dès lors qu'il est utilisé dans le processus d'exploitation de l'entreprise.
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Exemple: Rémunération de l'exploitant individuel. Rémunération des capitaux propres (constitue une charge au sens économique au même titre que la rémunération des capitaux empruntés). Charges d'usage
Les dotations aux amortissements et dépréciations peuvent être incorporées aux coûts sur des bases économiques et non sur la base de règles fiscales et comptables. Exemple: Dotation aux amortissements calculée sur la base d'une durée fiscale. Charges étalées
Les dotations comptables aux provisions répondent à des exigences juridiques et sont constatées au moment du fait générateur. Économiquement, elles peuvent concerner une période dépassant l'exercice. Exemple: La garantie accordée sur deux ans à la clientèle. Charges abonnées
Certaines charges n'apparaissent pas dans la comptabilité financière d'une période car elles ont une périodicité différente de celle du calcul des coûts. Exemple: Les primes d'assurance et les impôts constatés annuellement et des coûts calculés mensuellement. Détermination des charges prises en compte
Les charges incorporées dans les coûts sont déterminées comme suit:
Charges incorporées = charges de la comptabilité financière – charges non incorporables + éléments supplétifs ± autres différences d'incorporation
Exemple: L'entreprise Tenaux (entreprise individuelle) calcule ses coûts mensuellement.
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Coût de l'UO = Total du « centre d'analyse » / Nombre d'UO
Les différents centres d'analyse. Selon la nature de l'activité des centres, il est possible d'en distinguer plusieurs catégories:
Le tableau de répartition des charges indirectes. Les différentes étapes des calculs. Ces calculs sont présentés en tableaux dits « tableau de répartition des charges indirectes ». 1ère étape: la répartition primaire:
Les montants des charges par nature incorporées dans les coûts sont répartis à l'aide de% ou CLES DE REPARTITION dans les différents « centres d'analyse ». 2ème étape: la répartition secondaire:
Les totaux obtenus pour les différents « centres auxiliaires » sont répartis à leur tour dans les « centres principaux» à l'aide de taux, en fonction des prestations fournies. 3ème étape: le calcul des Coûts d'Unité d'Œuvre ou Taux de frais:
Coût de l'UO = Montant des charges indirectes après répartition secondaire / Nombre d'UO
4ème étape: l'imputation des charges indirectes dans les calculs de coûts
En fonction des consommations (quantité) d'UO par produit ou pour un ensemble de produits, les Coûts d'UO sont imputés dans les différents calculs de coûts (d'approvisionnement, de fabrication, de distribution).
Pour le mois de décembre, on relève les éléments suivants dans sa comptabilité financière (en euros):
Achats de matières premières 9 950, 00
Achats de fournitures 532, 00
Achats de fournitures diverses 985, 00
Services extérieurs 1 486, 00
Charges de personnel 6 968, 00
Charges financières 333, 00
Dotations aux amortissements 500, 00
Amendes et pénalités 115, 00
Total 20 869, 00
Le travail de l'exploitant est estimé à 18 000 euros par an. La rémunération des capitaux propres (15 000 e) sera calculée en retenant un taux de 8% l'an. Parmi les services extérieurs ci-dessus, l'entreprise a payé la facture d'électricité qui s'élève à 1 000 euros, pour deux mois de consommation. En revanche, ce poste ne comprend pas les services suivants: le téléphone, 500 euros (tous les 2 mois); l'assurance (prime annuelle de 1 500 euros) et différents impôts et taxes (1 800 euros par an). Par ailleurs, ses différents matériels et outillages sont amortis en comptabilité générale sur 5 ans. Sur le plan économique, il apparaît plus pertinent de les amortir sur 3 ans, ce qui conduirait à une dotation de 1 200 euros.
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